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财务管理—企业管理的核心

  企业司 刘祝余

  加强企业管理是一个永恒的主题,如何抓住企业管理中的“纲”,并以此带动企业实现全面科学管理同样是一个永恒的主题。早在1995年全国财政管理企业工作会议上,时任财政部副部长的张佑才同志就指出,“企业管理应以财务管理为中心”,次年原国家经贸委在颁发的有关企业“三改一加强”的文件中明确提出,“财务管理是企业管理的中心环节”。回想企业改革与发展的历程,我们欣喜地看到,财务管理在企业管理中的地位逐步提高,其作用日益突出,有相当部分的企业通过加强财务管理来提升企业全面管理水平,取得了显著成效。可以说,“企业管理以财务管理为中心”越来越得到社会各界特别是企业领导人的认可和重视,并经受了实践的检验。但是,我们也还须清醒地看到,“企业管理以财务管理为中心”并没有真正形成广泛的社会共识,财务管理在企业管理中的中心地位还没有完全确立,财务管理在企业管理中的固有功效也没有充分发挥出来,甚至有些企业财务管理仍然比较薄弱。这一问题是值得我们每一位从事企业财务管理的同仁认真研究思考的。

  一、企业管理以财务管理为中心是财务管理自身的地位、作用决定的,企业领导人应当具有强烈的财务管理意识

  财务管理在企业管理中的中心地位的确立,在相当程度上取决于企业领导人对财务管理的认识和重视。从实际情况看,无论是国有企业,还是民营企业或其他经济类型企业,凡是企业财务管理作用发挥得好的,都有一个共同的特点,这就是企业领导人对财务管理工作高度重视,企业整体管理水平也比较高。因此,对企业财务管理与企业管理关系的认识,特别是企业领导人对财务管理在企业管理中的作用的认同是实现企业管理以财务管理为中心的关键性因素。为什么说财务管理是企业管理的中心环节呢?这不是从事财务管理工作的同仁自封的,而是财务管理自身的地位、作用所决定的,是在社会主义市场经济体制下企业改革和发展的必然要求。我个人理解,财务管理在企业管理中的“中心”作用主要表现在以下几个方面:

  (一)企业财务管理是企业管理的基础

  从学科理论上讲,财务学产生于经济学之前,有关资本、资金循环周转,货币、计价、利息,收入、成本、费用、利润等,表面上表现为财务学和经济学共有的内容,但其实质是财务学的形成和发展促进了经济学的形成和发展。即使理论界对此仍有争论,但经济学受财务学的影响这一点是无人否认的。从实际情况看,虽然我们不能把财务学与经济学关系和企业财务管理与企业管理的关系简单地对比,但财务管理是企业管理的基础、财务管理的内容是企业管理的核心内容是不容质疑的。对此,似乎没有必要作过多的论述。

  (二)企业财务管理是综合性的管理

  财务活动抽象地讲是价值运动,具体地讲是资金运动。因此财务管理是价值形态的管理,是一把“标尺”,是一只“衡量器”,既为企业其他管理提供基础,也会反作用于企业其他管理。企业财务管理综合性强,涉及面广,渗透力之大是企业其他任何一项管理都无法比拟的。

  (三)企业财务管理是全过程的管理

  无论是从企业成长过程即从设立到运营乃至清算消亡过程看,还是从生产经营过程即从材料采购到产品或劳务提供过程看,都内涵于财务管理。特别是企业资金运动过程贯穿于企业生产经营过程,无论是资金筹集、资金运用,还是资金的补偿,经营成果分配都离不开财务管理。也就是说,财务管理可以把劳动、资本、技术等生产要素纳入管理范围,它融于企业管理的各个环节,这种管理上的优势,同样是企业其他任何一项管理所无法替代的。

  (四)企业财务管理是高层次的管理

  企业一切活动均会反映到财务成果上来,企业财务管理可以通过预测、核算、控制、分析、考评等方法,及时掌握企业生产经营动态,全面分析存在问题,提出改进管理的方法和措施,为企业生产经营决策提供依据。可以说,企业财务管理是企业作出各项重大决策的主要支撑。

  (五)企业财务管理的目标直接体现了企业管理的目标

  企业管理目标有利润最大化,投资者利益最大化等多种说法,但其实质都是以尽可能少的投入创造尽可能大的收益,这正是企业财务管理的根本任务。虽然企业任何一项管理都是围绕企业发展,为实现企业目标服务的,但只有财务管理目标全面、直接地体现企业管理的目标。

  (六)企业财务管理是协调企业与相关各方利益的融合剂

  企业管理不仅要处理好企业内部各种关系,还要处理好与企业利益相关各方的关系。比如投资者、债权人、供应商、客户、政府部门等各个方面的关系。处理与企业相关各方的关系,是企业管理的重要内容,也是企业财务管理的重要任务,其中涉及利润分配、资金筹集与偿付、税收筹划、供应商及客户的经济往来等,都是企业必须解决好的问题。虽然有关各方对企业关注的重点不同,对企业提供信息的要求也不同,但财务会计报告可以从不同侧面满足各方需求,财务管理可以成为联结各方的“桥梁”,并处理协调好企业相关各方的利益关系。

  企业财务管理的上述特征决定了企业财务管理在企业管理中的作用。对此,社会各界特别是企业领导人能够达成共识,是至关重要的,但要发挥财务管理在企业管理中的作用,企业领导人的重视只是一个方面,还需要企业广大财务人员的共同努力。

  二、确立财务管理在企业管理中的中心地位,必须全面提高企业财务管理水平

  企业财务管理在企业管理中的中心地位虽然不是财务同仁自封的,但也不是提提“口号”就可以实现的。有些企业反映,企业领导人对财务管理工作很重视,也明确提出企业管理要以财务管理为中心,但实际上财务管理并未起到“中心”作用,有的甚至在思想上产生动摇。出现这种现象的原因非常复杂,既有共性问题,也有部分企业受特殊因素制约(如体制上原因等),不可一概而论,但最主要的是财务管理的固有功效没有完全发挥出来。因此,企业广大从事财务管理工作的人员,要努力提高自身素质,结合企业具体情况,转变观念,运用新的思路、新的方法,提升工作层次和财务管理水平。从现阶段看,企业财务管理工作应突出抓好以下几个方面:

  ()要以信息化为契机,全面加强企业财务基础管理工作

  财务管理的各项基础工作是企业财务管理的重要环节,也是提高企业财务管理水平的重要条件。凡事应从基础做起,财务管理概莫能外。只有基础打牢了,财务管理才能得心应手,提高财务管理水平才有可能。有人认为,基础管理是事务性东西,舍不得下功夫,美其名曰多抓大事,对诸如计量管理、定额管理、原始凭证管理、会计核算、内部制度建设等不加重视,这是非常有害的。随着信息技术的发展,计算机和网络技术在财务会计中的应用越来越普遍,无论是基础数据的采集、加工、存储,还是动态、及时、多样的信息提供,以及财务管理的实时控制等,都可以运用信息技术。企业财务管理工作应适时抓住信息化机遇,通过信息技术加强企业各项基础管理工作,提高工作效率,实现基础财务管理工作的模式转变,为全面提高企业财务管理水平奠定基础。

  (二)以资金管理为中心,强化财务管理的资源配置功能

  财务活动表现为资金运动,资金管理历来都是企业财务管理的中心。企业资金管理是一个复杂的问题,不是简单几句话可以讲清楚的,但可以通过几个例子作些剖析。例如,要注重企业资金占用形态的分析,并研究盘活资金的办法。目前相当部分企业存货及应收账款的比例较高,占用了大量资金,影响了资金使用效益,增加了资金成本。对此财务部门应做多方面分析,应在评判产品结构是否合理的基础上,提出盘活资产的建议和措施。如果降价处置存货损失或回应收账款损失低于利率则应坚决处置,即使处置资产损失率高于利率也应尽快研究解决的办法。对此,我们可以换一思路考虑问题,要认识到这些损失实际已经形成,如果久拖不决,只会增加损失和资金成本,而及时处理不仅能减少损失,而且腾出的部分资金本身还会形成效益。商业企业各种名目的促销包括“清仓大甩卖”“跳楼价”等等,也就是这个道理。又如,财务部门应注重资金筹划,既要满足企业正常生产经营资金需要,也要注意降低资金成本,注重对筹资方式利弊分析、利率及利润率比较分析、汇率及走势分析等等,尽可能降低资金成本、控制财务风险。即使企业正常资金需求没有问题,也应根据资金市场成本变化情况采取灵活的资金筹划策略,包括不同利率贷款的转换,不同币种、利率的外汇贷款转换等,都可以起到节约资金、规避利率及汇率风险的作用。以上只是举几个例子,目的是强调财务部门在资金管理上,应有新的思路,以优化资源配置,提高资金使用效益。

  (三)以实行全面预算管理为纽带,严格控制各项支出

  在现代企业管理中,实行严格、全面的预算管理是规范企业财务行为、控制成本费用、减少损失浪费的重要手段。即使世界知名的跨国公司,无不例外,甚至把预算管理延伸到企业经济活动的各个环节。目前,在企业全面推行预算管理已经引起了国家有关部门的重视,例如原国家经贸委在颁布的《国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理基本规范》中明确要求企业推行全面预算管理,财政部在《关于企业实行财务预算管理的指导意见》中对企业预算管理原则、方法等提出指导性的规范。更可喜的是,大批企业特别是大型企业已经实施或正在推进企业全面预算管理,并取得了初步成效。从目前情况看,还有许多问题需要进一步解决。一是处理好全面预算和财务预算的关系。全面预算不仅仅是财务预算,既可以成为控制支出、降低成本费用的工具,也可以成为企业实现经营目标、提高资源利用效益的有效管理模式。因此,财务部门在企业实行全面预算管理中起着关键作用,但有赖于企业权力机构的组织及内部相关部门的协调,企业不能停留在财务预算管理上,应该以财务预算为中心,推进全面预算管理。二是扩大预算管理的触角,把全面预算管理作为企业日常管理过程相渗透的行为规范和标准体系。既要明确企业各部门、各环节甚至每一个岗位的职责和预算管理要求,还要明确每个人各自岗位、责任、权力、利益、工作要求及具体指标,并进行规范,让每个人都知道哪些事情可以做,哪些事情不能做,哪些事情能做到什么程度,成为企业日常管理的行为准则和自我约束的机制。三是防止预算执行的软化,特别是对“有权”人员和职能部门的预算执行应有刚性。预算执行没有职务高低、部门重要与否之分,要严格执行纪律,不能依据某个人意见随意调整预算,不能搞特殊化和区别对待。我们可以设想,只要企业每一个行为,每一个项目,每一个岗位,每一个人均有明确职责和预算标准,无疑会带动企业全面的科学管理,也必将通过规范办法和机制形成控制企业支出的有效关口。

  (四)以实施财务战略为目标,由传统财务管理向决策型财务管理转变

  现代企业管理,要求财务部门从传统管理模式中解脱出来,应立足于企业战略层面来开展工作,积极实施财务战略,在做好记账、核算等工作层面的事项外,应更多通过预测、分析、评价、预算、控制等手段服务并影响企业的重大决策,并确保企业各项重大决策和经营目标实现。记得90年代初,人们曾对国外公司老板在商务谈判时必带会计师和律师津津乐道,现在再讲这个问题似乎没有必要,但它带给我们的启示是长久的。其实,企业每一项经济活动,每一项重大决策,都必须考虑效益,考虑投入、产出的关系,这正是财务管理的领域,也是财务管理的优势。因此,现代企业财务管理,必须制定和实施财务战略,把财务战略与企业发展战略融为一体,并为企业每项重大决策提供有力支撑。

  (五)以人为本,建设一支素质高、能战斗的财务管理队伍

  企业财务管理能否发挥固有功效,财务人员包括财务负责人、总会计师、财务部门负责人及广大财务工作人员的素质、能力是关键因素。可以设想,无论企业领导人对财务工作如何重视,如果财务工作人员在财务管理中没有办法、没有能力做出成绩,不能把财务管理的应有作用在企业管理中发挥出来,那充其量也是“扶不起的阿斗”。因此,坚持以人为本,加强队伍建设,提高财务人员素质是加强企业财务管理的内在要求。发挥财务管理在企业管理中的中心作用,财务管理人员特别是各级财务负责人应具备什么样的素质呢?既要有职业道德和强烈的工作责任心,又要有真凭实学,只是懂财务不行,还应懂生产经营、懂技术,要打造一支懂财务、懂生产、懂经营、懂技术的复合型队伍。现有财务人员应尽快拓宽知识面,充实新的业务知识,既可以把从事财务工作的人员放到生产经营一线或技术部门去工作一段时间,或组织相关知识的培训学习;也可以选拔一些懂生产经营、懂技术的人员去进修财务管理知识,以优化财务管理人员的配置,适应现代企业管理的要求。

  现代企业财务管理工作,涉及的问题很多,上述几个方面只是其中一部分,勿需列举概全。要强调的是,发挥财务管理的作用,不仅要有领导重视和支持,还要求财务部门有办法、有能力、出成绩。当然,做好财务管理工作,还要处理好企业内部和企业外部等各方面的关系。

  三、充分发挥财务管理的作用,必须处理好若干关系

  企业财务管理是一项综合性管理、全过程管理,不仅涉及企业内部各种关系,而且涉及企业外部有关各方的利益关系。在实施企业财务管理中必须处理好各项关系,处理得好,相得益彰;处理不好,相互掣肘,影响财务管理作用的发挥。

  (一)企业财务管理与企业其他各项管理的关系

  企业财务管理是企业管理体系中的一部分,虽然在企业管理中具有中心地位,但与其他各项管理工作有着密不可分的关系。应该说,企业各项管理工作,有的可能是专项性,有的也可能是综合性的,都有其自身的特点和职责,而且互相关联,不可互相取代。虽然企业财务管理与其他管理工作相比具有许多特点和优势,但脱离哪项工作,缺乏某一个部门的支持,都会影响企业财务工作的开展。因此,做好企业财务管理工作,必须摆正自己的位置,既要认识自身工作重要性,大胆开展工作,又要真诚求得企业内部各部门的理解和支持,形成合力。实际上,企业财务管理涉及企业每一个部门、岗位、环节乃至每一个人的权责利,只有把财务管理置身于企业整个管理工作之中,互相支持、配合,发挥财务管理工作的优势,才有成效。

  (二)企业基础财务管理与实施财务战略的关系

  现代企业财务管理既要求做好各项基础财务管理工作,也要求财务管理向决策型财务管理转变,实施财务战略。两者是相辅相承,不可偏废的,但在实际工作中又往往难以做到有机的结合。例如,有的认为,企业目前财务管理工作任务重,事项繁杂,忙得不亦乐乎,只能被动参与企业重大决策;有的则认为,事务性事项可少干,基础性工作有精力时多抓一下,没有精力少抓一些,应把主要精力放在重大决策上。据了解,这种难以兼顾的情况比较普遍,主要问题正是没有把财务基础管理工作与实施财务战略的关系处理好,也就是说没有处理好战略层面与工作层面的关系。实际上,两者的关系是完全能够处理好的。从道理上讲,基础管理工作做好了,实现了基础管理工作程序化、规范化,不仅可为企业各项经营决策提供可靠依据,而且可以把企业财务高管人员从繁杂的事务中解脱出来,腾出更多精力研究和实施财务战略。从实务上讲,财务基础管理工作和实施财务战略,涉及企业内部财务机构设置、财务人员职责划分和人员配置,对企业财务负责人、总会计师、财务部门负责人而言,应大力抓基础管理工作,而不是具体做基础管理工作,主要工作精力则应放在财务决策上;而企业一般财务管理人员要把主要精力放在做好各项基础管理等具体工作上,为财务决策提供可靠的依据。也就是说,处理好企业财务基础管理工作与实施财务战略关系,要求企业各级财务负责人既做好战略层面工作,同时抓好工作层面的工作。

  (三)企业眼前利益与企业长远利益的关系

  企业财务管理是管理资金运动的,当然要管钱、管支出、管预算,凡事要考虑企业的承受能力,考虑当期经营目标的实现。对财务管理而言,既要有“管家”的精神,严格各项支出,特别是消费性支出,不该花的钱一分不花,能省的钱一分也要省,但也要有新的财务理念和战略眼光,多考虑企业未来的利益。对与企业长远发展具有重要影响的投入,必须舍得花钱,把预算打足。例如,企业研发项目和技术创新、员工的再教育等,关系企业未来的竞争力和价值提升,就应从企业长远发展出发,大力予以支持。特别需要强调的是,企业财务负责人决不能为了企业领导人的任期“政绩”,该提的不提,该摊的不摊,搞虚假盈利,制造巨额潜亏,贻害未来。这是一定要切记的。

  (四)企业内部财务管理与会计管理以及企业外部相关各方的关系

  企业财务管理和会计管理,从宏观上讲,从政府管理企业的角度讲是有区别的,但对企业来讲是很难完全分开的。无论是哪种经济类型的企业,企业的财务部或财务处都要负责记账、会计核算、会计报表编制和分析等工作,理论界有关“大财务”或者“大会计”之争,我们完全可以抛开。对企业而言,具体财务会计人员虽有分工不同,但企业财务负责人、总会计师、财务部门负责人必须既管财务,又管会计,不能把两者割裂开来。

  从企业财务管理与企业外部相关各方关系看,必须处理好与政府部门、出资者、债权人的关系。特别是企业财务负责人、总会计师应把企业财务管理的视野扩展到外部各方关系处理上。例如,企业依法上缴税收和其他法定非税收入,对企业内部来讲有一个税款筹划的问题,但纳税是企业的义务,必须依法及时足额缴纳。又如,财政部门既是企业财务主管部门,也是企业会计主管部门,而且对部分企业有资金资助,一方面企业应严格执行财经政策、制度法规,依法上报财务会计报告,提供财政部门需要的财务会计信息,另一方面,对财政、财务政策落实情况,对财政资金的使用情况,有义务向财政部门报告。再如,投资者、债权人都是企业的利益相关方,虽然对企业关注的重点有所不同,但企业各级财务负责人必须考虑投资者和债权人的利益,协调好相互关系。凡此种种,都关系到企业的利益和发展,处理好这些关系,也是企业财务管理的固有职责。

                                                       二00四年

 

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